Целевое финансирование в НКО: проводки по счёту 86 с примерами

Если на счёт вашей НКО в один месяц пришли транш гранта, пожертвование от компании и оплата за платный мастер-класс, а бухгалтер провёл всё это одинаково, у вас проблема, которая пока не видна. Она проявится при первой камералке по декларации УСН или при финансовом отчёте грантодателю. Целевые деньги не облагаются налогом только при двух условиях: они потрачены по назначению и учтены отдельно от всего остального (п. 2 ст. 251 НК). Нет раздельного учёта — налоговая вправе считать облагаемыми все целевые поступления с даты их получения. Для АНО с оборотом 1 450 000 ₽ это разница между налогом в 15 000 ₽ и в 87 000 ₽. Ниже — как построить счёт 86, какие проводки ставить по каждому типу денег и что в этой схеме меняет ФСБУ 9/2025 с 2027 года (спойлер: для целевых почти ничего).

Что такое счёт 86 и зачем ему субсчета

Счёт 86 «Целевое финансирование» — единственное место в балансе НКО, где видно, сколько денег на уставную деятельность вы получили, сколько потратили и что осталось. Инструкция к Плану счетов (приказ Минфина № 94н) требует вести по нему аналитику «по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления». Формулировка сухая, а смысл практический: по каждому гранту, каждому жертвователю с оговорённой целью и каждому виду взносов вы должны в любой момент назвать три цифры — пришло, потрачено, остаток.

Раздельный учёт — это как раз про эти три цифры. Своими словами: у каждого рубля есть табличка «откуда» и «на что», и рубли с разными табличками не смешиваются. Дальше термин будет встречаться без расшифровки.

Структура субсчетов законом не задана, её вы закрепляете в учётной политике. Рабочий вариант, который мы используем для клиентов:

Фонд или АНО не может получать «членские взносы»: членства в них нет по закону. Если жертвователь так написал в назначении платежа, это пожертвование, и учитывать его нужно на 86.02, а в бумагах попросить исправить формулировку.

Проводки по каждому типу поступлений

Ниже типовой набор, который закрывает девять из десяти операций обычной НКО. Номера счетов затрат (20 или 26) зависят от вашей учётной политики: чаще расходы по проектам собирают на 20, содержание аппарата — на 26.

Момент признания — то, о чём чаще всего спорят в чатах бухгалтеров НКО. «Подписали договор пожертвования на 500 тысяч, ставим Дт 76 Кт 86?» Нет. Рекомендация Р-185/2026-ОК НКО, принятая Отраслевым комитетом по бухучёту в НКО при БМЦ 23 апреля 2026 года, говорит прямо: необменные поступления признаются при фактическом получении, дебиторскую задолженность жертвователя обычно не показывают. Даритель по ГК вправе передумать, а значит, права требования у вас пока нет. Исключение — когда отказ дарителя невозможен, право защищено юридически и сумма определена. Существенные ожидаемые поступления раскрывают в пояснениях к отчётности, а не в балансе.

С грантами логика та же: транш пришёл — начислили. Обязательство фонда перечислить следующий платёж зависит от вашего отчёта, поэтому дебиторкой его не считают.

Пример: АНО на УСН «доходы» и три вида денег

Возьмём типовую ситуацию, которая приходит к нам каждую осень. АНО с одним директором и двумя сотрудниками на проекте, УСН «доходы» 6 %. За год поступило:

• грант ФПГ — 900 000 ₽, потрачен по бюджету проекта;
• пожертвование от компании «на уставную деятельность» — 300 000 ₽;
• оплата платных мастер-классов — 250 000 ₽.

С раздельным учётом облагается только выручка: 250 000 × 6 % = 15 000 ₽. Грант и пожертвование лежат на 86.03 и 86.02, в декларации по УСН они попадают в раздел 3 «Отчёт о целевом использовании имущества», а не в доходы.

Теперь та же АНО, но бухгалтер вёл всё на одном счёте 86 без аналитики, а часть зарплаты по проекту платил с обычного счёта, не разделяя, чья она. При проверке подтвердить целевое использование нечем: обороты по гранту не сходятся с отчётом фонду, по пожертвованию нет ни договора, ни аналитики. Налоговая применяет ст. 251 НК буквально: целевые средства без раздельного учёта облагаются с даты получения. База — все 1 450 000 ₽, налог 87 000 ₽, плюс штраф 20 % от недоимки по ст. 122 НК и пени. Разница с первым вариантом — 72 000 ₽ только по налогу, и это при полностью честных тратах.

Добавим третий сценарий: раздельный учёт есть, но из гранта оплатили 40 000 ₽ за ремонт офиса, которого нет в бюджете проекта. Фонд признает расход нецелевым и потребует вернуть, а в налоговом учёте сумма станет внереализационным доходом на дату оплаты (п. 14 ст. 250 НК): ещё 2 400 ₽ налога. В бухучёте эти 40 000 ₽ нельзя закрывать проводкой Дт 86 Кт 20: их списывают за счёт собственных средств, обычно на 91 или 84, как закреплено в учётной политике. Что именно фонд считает нецелевым и как проходит проверка отчёта, мы разбирали в статье об ошибках в отчёте по гранту ФПГ.

Как счёт 86 связан с отчётностью

Обороты по 86 — не внутренняя кухня, они выходят наружу в четырёх местах, и все четыре должны сходиться между собой:

1. Отчёт о целевом использовании средств в составе годовой бухотчётности по ФСБУ 4/2023: остаток на начало, поступления по видам, использование по направлениям, остаток на конец. Это по сути распечатка счёта 86 с группировкой.
2. Раздел 3 декларации по УСН (или лист 07 декларации по налогу на прибыль на ОСНО): те же поступления с кодами видов и отметкой об использовании по назначению.
3. Разделы 6 и 7 единого отчёта в Минюст до 15 апреля: поступления по источникам и использование средств.
4. Финансовые отчёты грантодателям по каждому договору.

Если в отчёте Минюсту пожертвований на 300 тысяч, в ОЦИС — на 280, а в разделе 3 декларации — на 320, вопросы придут сразу из двух ведомств. Проверка простая: перед сдачей любого из этих документов сверяйте его с оборотно-сальдовой ведомостью по 86 в разрезе субсчетов. Общую картину сроков и форм смотрите в обзоре отчётности НКО на 2026 год.

Раздельный учёт нужен и для взносов. Льготный тариф 7,6 % для НКО на УСН держится на условии: не менее 70 % доходов за прошлый год — целевые поступления, гранты и доходы от профильной деятельности. Доказать эти 70 % без аналитики по 86 невозможно. Подробно об условиях и о переходе на 15 % с 2027 года — в статье о страховых взносах НКО.

Что меняет ФСБУ 9/2025 с 2027 года

Новый стандарт «Доходы» (приказ Минфина от 16.05.2025 № 56н) применяется с отчётности за 2027 год, досрочно — по желанию. Бухгалтеры НКО прочитали в нём «некоммерческие организации формируют информацию о доходах с учётом положений стандарта» и заволновались: неужели пожертвования теперь выручка?

Нет. Рекомендация Р-184/2026-ОК НКО от 23 апреля 2026 года разложила поступления НКО на две категории. Обменные — когда вы получаете деньги в обмен на сопоставимые по стоимости товары, работы или услуги: платные занятия, продажа сувениров, аренда. К ним ФСБУ 9/2025 применяется, и признавать такую выручку с 2027 года придётся по новым правилам. Необменные — пожертвования, гранты, взносы, субсидии, всё без встречного предоставления. Они остаются «в режиме учёта финансирования деятельности», то есть на счёте 86, и стандарт их не касается.

Тонкость одна: если встречное предоставление формально есть, но его стоимость несопоставима с суммой (жертвователь получает благодарственное письмо и футболку), поступление всё равно необменное. А вот «пожертвование за участие в тренинге» с ценой в объявлении — обменное, и это уже выручка с налогом и, возможно, с кассовым чеком. Как считать налоги по такой выручке, разобрано в статье о налогах НКО в 2026 году.

Дополнение 23 октября 2026. Отдельный стандарт для НКО тоже будет, но не скоро. В проекте программы разработки ФСБУ на 2027–2031 годы, который Минфин опубликовал 13 октября 2026 года, ФСБУ «Некоммерческая деятельность» стоит на 2030 год: проект подготовил БМЦ, он уже представлен в Совет по стандартам. До этого счёт 86 и рекомендации Р-184/Р-185 остаются единственными правилами для целевых поступлений, а первые правки в сам ФСБУ 9/2025 Минфин планирует с 2027 года. Что из этой программы стоит записать в учётную политику уже сейчас, разобрано в статье об учётной политике НКО на 2027 год.

Что сделать до конца 2026 года: пройтись по всем поступлениям за год и отнести каждое к обменным или необменным. Спорные формулировки в договорах и офертах переписать. Учётную политику на 2027 год дополнить разделом о доходах от приносящей доход деятельности.

Что грозит, если счёт 86 ведётся «как получится»

• Налог на все целевые средства с даты получения — при отсутствии раздельного учёта (пп. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 НК). Плюс 20 % штрафа по ст. 122 НК, при доказанном умысле — 40 %.
• Внереализационный доход по каждому нецелевому расходу на дату использования (п. 14 ст. 250 НК).
• Возврат гранта по требованию грантодателя: у ФПГ это вся неподтверждённая сумма по п. 5.2.2 типового договора, у ПФКИ — по итогам проверки финансового отчёта.
• Потеря тарифа 7,6 % с пересчётом взносов по 30 % с начала года, если не подтвердить долю целевых доходов 70 %.
• Штраф по ст. 120 НК за грубое нарушение правил учёта: 10 000 ₽ за один год, 30 000 ₽ за несколько; по ст. 15.11 КоАП за искажение показателей отчётности на 10 % и более — 5 000–10 000 ₽ на руководителя.
• Вопросы Минюста при расхождении единого отчёта с бухгалтерской отчётностью.

Если учёт за прошлые периоды вёлся без аналитики по 86, его можно восстановить: разнести поступления по источникам по выпискам и договорам, пересобрать закрытие расходов, сверить с отчётами грантодателям и сдать уточнёнки до того, как придёт требование. Мы делаем это в рамках восстановления учёта НКО, а текущее ведение грантов с раздельным учётом по каждому договору — в сопровождении грантов.

Чек-лист на эту неделю

1. Откройте оборотку по счёту 86 за 2026 год. Если там одна строка без субсчетов — это первый пункт для исправления.
2. По каждому гранту сверьте обороты Дт 86 с суммами в последнем финансовом отчёте фонду.
3. Проверьте, нет ли дебиторки жертвователей на 76 по неисполненным договорам. По Р-185 её быть не должно.
4. Найдите расходы, оплаченные с грантового счёта, но не входящие в бюджет проекта. Пока фонд не нашёл их первым.
5. Разделите поступления года на обменные и необменные — это заготовка под ФСБУ 9/2025 и под учётную политику 2027 года.

Нормы и ставки проверены по состоянию на 14 сентября 2026 года: п. 2 и пп. 14 п. 1 ст. 251, п. 14 ст. 250, ст. 120, 122, 427 НК РФ; ст. 15.11 КоАП РФ; Инструкция по применению Плана счетов (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н, счёт 86); ФСБУ 6/2020; ФСБУ 4/2023; ФСБУ 9/2025 (приказ Минфина от 16.05.2025 № 56н); рекомендации Р-184/2026-ОК НКО и Р-185/2026-ОК НКО (БМЦ, 23.04.2026); типовой договор ФПГ о предоставлении гранта.