Раздельный учёт в НКО: как разделить уставную и платную деятельность

Если ваша НКО получает грант и одновременно ведёт платные занятия, сдаёт часть помещения или продаёт что-то на ярмарке, у вас две деятельности под одной крышей: уставная и приносящая доход. Налоговый кодекс освобождает целевые деньги от налога только при условии, что вы ведёте по ним раздельный учёт (п. 2 ст. 251 НК). Нет учёта — все целевые поступления считаются доходом с даты получения. Для АНО с грантом 1 200 000 ₽, пожертвованиями 600 000 ₽ и платными занятиями на 700 000 ₽ это разница между налогом 42 000 ₽ и 150 000 ₽ на УСН «доходы». А ещё эта же доля решает, платить ли в 2027 году взносы по 15 % или по 30 %. Дальше — как разделить деньги, расходы и отчёты так, чтобы обе цифры остались маленькими.

Что закон понимает под платной деятельностью

Некоммерческая организация вправе зарабатывать, но с двумя оговорками из п. 4 ст. 50 ГК: деятельность должна быть записана в уставе и служить целям, ради которых НКО создана. Образовательная АНО может брать деньги за курсы. Фонд помощи бездомным животным может продавать открытки с подопечными. Та же АНО, которая консультирует компании по налогам за деньги, вышла за рамки цели, и это уже вопрос не бухгалтера, а Минюста.

Вторая норма, о которой забывают почти все: НКО, чей устав предусматривает приносящую доход деятельность, должна иметь имущество рыночной стоимостью не меньше минимального уставного капитала ООО, то есть 10 000 ₽ (п. 5 ст. 50 ГК). Требование распространяется на всех, кроме казённых и частных учреждений. Деньги на счёте считаются.

Закон об НКО добавляет своё: организация ведёт учёт доходов и расходов по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности (п. 3 ст. 24 закона № 7-ФЗ). Это та же обязанность раздельного учёта, только со стороны Минюста, а не налоговой.

Своими словами: раздельный учёт — это когда у каждого рубля, пришедшего и ушедшего, есть табличка «уставная» или «платная», и рубли с разными табличками не смешиваются ни в проводках, ни в отчётах. Дальше термин идёт без расшифровки.

Три уровня разделения

Начинающие бухгалтеры НКО делят только поступления и на этом останавливаются. Налоговой этого мало. Разделить нужно три слоя.

Поступления. Целевые деньги идут на счёт 86 с аналитикой по источнику: грант, пожертвование, взносы, субсидия. Выручка от платных услуг — на счёт 90, прочие доходы вроде процентов по депозиту — на 91. Как строить субсчета на 86 и какие проводки ставить, мы подробно разбирали в статье о целевом финансировании и счёте 86, здесь не повторяем.

Прямые расходы. Зарплата педагога по гранту, материалы для мастер-классов из гранта, аренда зала под грантовое мероприятие — на счёт 20 с аналитикой «проект», закрываются на 86. Зарплата того же педагога за платные занятия, реклама курса, эквайринг — расходы платной деятельности, закрываются на 90. Один человек может работать в обеих деятельностях, тогда его время делится по табелю или по приказу, и делится заранее, а не в конце года «на глаз».

Общие расходы. Аренда офиса, бухгалтер, связь, банк, директор. Их нельзя прямо отнести ни к гранту, ни к платным услугам, и здесь начинается самое интересное.

Общие расходы: бухучёт делит, налоговый учёт — нет

В бухгалтерском учёте общие расходы собирают на счёте 26 и распределяют по методике из учётной политики. Базой может быть доля выручки в общих поступлениях, доля фонда оплаты труда или площадь помещений. В «1С:Бухгалтерии некоммерческой организации» это одна настройка: «распределять между предпринимательской и некоммерческой деятельностью», и программа при закрытии месяца сама раскидает 26-й счёт. Такое распределение нужно для отчёта о целевом использовании средств: там видно, сколько ушло на содержание аппарата за счёт целевых, а сколько покрыла платная деятельность.

С налогами история другая, и о ней большинство сайтов молчит. Пункт 1 ст. 272 НК действительно говорит, что расходы, которые нельзя отнести к конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле дохода. Но Минфин уже не первый год отвечает НКО одинаково: доходы от предпринимательской деятельности уменьшаются только на расходы, непосредственно с ней связанные. Общие расходы, по которым нельзя определить, что они относятся именно к платной деятельности, не распределяются и налоговую базу не уменьшают: их финансируют целевые поступления (письма Минфина от 14.12.2022 № 03-03-06/3/122806 и от 23.06.2023 № 03-03-06/3/58619).

Что это значит на практике для НКО на ОСНО и на УСН «доходы минус расходы»: половину аренды офиса в расходы по платной деятельности инспекция снимет, если у вас нет документа, который привязывает эту половину к платным услугам напрямую. Отдельного письма про УСН мы не нашли, но подход инспекций на упрощёнке тот же: расходы за счёт целевых средств в декларации не место.

Безопасная схема выглядит так:

Хотите учесть больше в налогах — сделайте расход прямым: отдельный договор аренды на часы платных занятий, отдельная строка в приказе о доплате за платную деятельность, отдельный счёт за рекламу курса. Документ, а не пропорция.

Если платные услуги дают меньше десятой части поступлений, а расходов по ним почти нет, проще выбрать УСН «доходы» и не спорить о распределении вовсе. Как выбирать объект и что вообще платит НКО, смотрите в обзоре налогов НКО на 2026 год.

Доля 70 %: та же аналитика, но для взносов

Раздельный учёт нужен не только ради ст. 251. Льготный тариф взносов для НКО на УСН держится на условии из п. 7 ст. 427 НК: по итогам предыдущего года не менее 70 % всех доходов должны составлять целевые поступления, гранты и доходы от профильных видов деятельности из списка в той же статье (образование, соцобслуживание, культура и искусство, наука, здравоохранение, массовый спорт). В 2026 году льгота стоит 7,6 % против 30 %, с 2027 года — 15 % против 30 % в пределах предельной базы.

Считается доля так. Знаменатель — все доходы: учитываемые по УСН (ст. 346.15 НК) плюс целевые поступления плюс гранты. Числитель — целевые, гранты и выручка от профильных услуг. Выручка от непрофильных услуг попадает только в знаменатель, и именно она чаще всего рушит долю. ФНС ещё в 2020 году уточняла, что набрать 70 % можно и одним видом доходов, например только целевыми (письмо от 14.12.2020 № БС-4-11/20568@).

Пример на цифрах 2026 года. Образовательная АНО на УСН «доходы», фонд оплаты труда 1 200 000 ₽ в год.

Один и тот же фонд оплаты труда, одна и та же АНО, а разница 180 000 ₽ в год. При этом в варианте Б бухгалтер может честно вести раздельный учёт по ст. 251 и не платить налог с гранта, но льготу по взносам всё равно потеряет: это два разных теста. Хуже другое: если доля просела в течение года, право на тариф теряется с 1 января этого года, взносы пересчитывают за весь период с пенями.

Доля за 2026 год определяет тариф 2027-го, так что считать её нужно сейчас, по данным за январь–сентябрь, а не в феврале, когда менять уже нечего. Прикинуть сумму взносов при разных тарифах можно в нашем калькуляторе взносов НКО, а условия льготы и переход на 15 % подробно разобраны в статье о страховых взносах НКО.

НДС: когда платные услуги выросли

Третье место, где раздельный учёт всплывает, — НДС. Порог освобождения для упрощенцев в 2026 году — 20 млн ₽ дохода за прошлый год, и считается он по доходам, учитываемым по УСН. Целевые поступления в него не входят, но только при раздельном учёте: если целевые и платные лежат в одном котле, инспекция посчитает всё. НКО с пожертвованиями на 30 млн и платными услугами на 3 млн остаётся без НДС. Та же НКО без аналитики по источникам получает вопрос, почему при 33 млн поступлений нет декларации.

Когда порог всё же превышен, а часть операций льготируется по ст. 149 НК (например, образовательные услуги некоммерческой организации), появляется второй раздельный учёт: входного НДС по облагаемым и необлагаемым операциям (п. 4 ст. 170 НК). Как устроен порог и ставки 5, 7 и 22 %, мы разбирали в статье о НДС для НКО на УСН.

Как разделение выходит в отчёты

Раздельный учёт не внутренняя кухня: он виден снаружи в четырёх документах, и цифры в них должны совпадать между собой.

1. Отчёт о целевом использовании средств в годовой бухотчётности: поступления по видам, расходы на целевые мероприятия и на содержание аппарата, остаток. Прибыль от платной деятельности попадает сюда только после того, как орган управления решил направить её на уставные цели.
2. Раздел 3 декларации по УСН или лист 07 декларации по прибыли на ОСНО: те же целевые поступления с отметкой об использовании по назначению. Выручка — в разделах с налоговой базой.
3. Единый отчёт в Минюст до 15 апреля: поступления по источникам, в том числе от продажи товаров и услуг, и расходы.
4. Финансовый отчёт грантодателю: только расходы по гранту, и ни рубля из платной деятельности.

Расхождения между ними — первое, что сверяют и налоговая, и Минюст. Если в отчёте Минюсту выручка 700 тысяч, а в декларации 500, вопросы придут из двух ведомств сразу.

Что грозит, если не делить

• Налог на все целевые средства с даты получения (п. 2 и пп. 14 п. 1 ст. 251 НК) плюс штраф 20 % от недоимки по ст. 122 НК, при доказанном умысле — 40 %. В примере выше это 108 000 ₽ налога и 21 600 ₽ штрафа.
• Потеря тарифа 7,6 % (с 2027 года — 15 %) с начала года, если не подтвердить долю 70 % (п. 7 ст. 427 НК): пересчёт по 30 % и пени.
• Снятие расходов по платной деятельности на ОСНО и УСН 15 %, если общие расходы поделены пропорцией без документов.
• Предупреждение Минюста за деятельность вне устава или за отсутствие учёта по приносящей доход деятельности (ст. 24 и 32 закона № 7-ФЗ). Неоднократные нарушения — основание для иска о ликвидации.
• Возврат гранта, если в отчёте грантодателю не удалось отделить расходы проекта от расходов платных услуг.
• Штраф по ст. 120 НК за грубое нарушение правил учёта доходов и расходов: 10 000 ₽ за один год, 30 000 ₽ за несколько.

Чек-лист до конца 2026 года

1. Откройте устав и найдите раздел о приносящей доход деятельности. Каждая ваша платная услуга должна в нём читаться. Нет — готовьте изменения через Минюст, это занимает не одну неделю.
2. Посчитайте долю целевых и профильных доходов за январь–сентябрь. Ниже 75 % — ещё есть три месяца, чтобы не подписывать новые непрофильные договоры и не потерять тариф на 2027 год.
3. Проверьте оборотку: выручка на 90, целевые на 86 с аналитикой по источникам, расходы по гранту на 20 с аналитикой по проекту. Если что-то лежит вместе, разносите сейчас, пока это правка, а не восстановление.
4. Перечитайте раздел учётной политики о распределении общих расходов. Для бухучёта — база и период, для налогового учёта — прямая оговорка, что общие расходы покрываются целевыми средствами.
5. Сверьте назначения входящих платежей: «оплата за курс» и «пожертвование на курс» — разные деньги с разными налогами, и назвать вторую первой инспектор сможет без вашего участия.

Если учёт за 2026 год вёлся одним котлом, разделить его задним числом можно: по выпискам, договорам и табелям поступления и расходы разносятся по источникам, отчёты пересобираются, уточнёнки сдаются до требования, а не после. Мы делаем это в рамках восстановления учёта НКО. Когда учёт в порядке, а вопрос в том, как оформить конкретную платную услугу, чтобы не сломать ни ст. 251, ни долю 70 %, быстрее разобрать это на консультации бухгалтера по НКО.

Нормы и ставки проверены по состоянию на 18 сентября 2026 года: п. 4 и 5 ст. 50 ГК РФ; ст. 24 и 32 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ; п. 2 и пп. 14 п. 1 ст. 251, п. 14 ст. 250, п. 1 ст. 272, ст. 120, 122, п. 4 ст. 170, ст. 149, 346.15, пп. 7 п. 1, п. 2.2, 2.2-2 и п. 7 ст. 427 НК РФ; Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ (тариф 15 % с 2027 года, порог НДС 20 млн ₽); письма Минфина России от 14.12.2022 № 03-03-06/3/122806 и от 23.06.2023 № 03-03-06/3/58619; письмо ФНС России от 14.12.2020 № БС-4-11/20568@.