Лист 07 декларации по налогу на прибыль для НКО: кто и как заполняет

Если ваша НКО работает на общей системе и в этом году получала гранты, пожертвования или взносы членов, в декларации по налогу на прибыль за 2026 год вам придётся заполнить лист 07 — отчёт о том, куда ушли целевые деньги. Сдать его нужно один раз, до 25 марта 2027 года. В ближайшую декларацию за 9 месяцев, срок которой 26 октября 2026 года, лист 07 не входит, а если облагаемых доходов у вас нет, то и сама квартальная декларация не нужна.

Почему говорить об этом в октябре, а не в марте? Потому что лист 07 заполняется по данным раздельного учёта за весь год, и если учёт целевых средств с января вёлся «одной кучей», в марте собирать его будет поздно и дорого. Расскажу, кто обязан заполнять этот лист, как он устроен, и что считает налоговая, когда в нём что-то не сходится.

Кто заполняет лист 07, а кто нет

Лист 07 — часть декларации по налогу на прибыль. Его полное название: «Отчёт о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования». Обязанность отчитаться закреплена в п. 14 ст. 250 НК: кто получил целевые средства, тот по окончании года показывает налоговой, как их использовал.

Отсюда два условия, при которых лист 07 вам нужен:

1. Организация на ОСНО. НКО попадает туда, если не подала уведомление об УСН в 30 дней после регистрации, превысила лимиты упрощёнки или сознательно выбрала общую систему ради нулевой ставки для образования, медицины или соцобслуживания. О сроке на уведомление об УСН я писала в инструкции как открыть НКО.
2. Были целевые поступления из ст. 251 НК: гранты, пожертвования, взносы учредителей и членов, субсидии из бюджета, имущество на благотворительность, средства целевого капитала.

Коммерческая компания на ОСНО тоже заполняет лист 07, если получила, скажем, грант на научную разработку. А вот НКО на УСН лист 07 не сдаёт никогда: декларацию по прибыли она не подаёт, а целевые показывает в разделе 3 декларации по УСН, тоже до 25 марта. Как устроено это разделение, разбирали в обзоре налогов НКО в 2026 году.

Один раз в год и в каком составе

Лист 07 включают только в годовую декларацию, код налогового периода 34. В декларациях за квартал, полугодие и 9 месяцев его нет, даже если грант пришёл в январе.

Дальше два сценария, и они отличаются объёмом работы.

Облагаемых доходов нет. Только целевые поступления, платных услуг и процентов по депозиту не было. Тогда по п. 2 ст. 289 НК квартальные декларации вы не сдаёте вообще, а годовую подаёте в упрощённом составе (п. 1.2 Порядка заполнения): титульный лист, лист 02 и лист 07. В листе 02 при этом стоят нули.

Облагаемые доходы были. Ассоциация сдаёт помещение в субаренду, фонд получил проценты по остатку на счёте, АНО оказывает платные услуги. Тогда декларация сдаётся как у всех: за квартал, полугодие и 9 месяцев (за 9 месяцев 2026 года — до 26 октября, потому что 25-е выпадает на воскресенье), а в годовой к обычным листам добавляется лист 07.

Форма декларации сейчас — по приказу ФНС от 02.10.2024 № ЕД-7-3/830@ с поправками приказа от 03.10.2025 № ЕД-7-3/855@. Изменения 2026 года касаются цифровой валюты и дивидендов нерезидентов, лист 07 они не затронули.

Как устроен лист 07: семь граф

Лист 07 — это таблица, где каждая строка соответствует одному виду поступлений, а для средств со сроком использования — ещё и одной дате поступления.

Графы 2 и 5 заполняют благотворительные организации, а также все НКО и компании, которым передающая сторона установила срок использования. Если у пожертвования срока нет, даты можно не ставить. Остатки прошлого года переносятся в новый лист 07, но только по средствам, срок которых не истёк или не установлен. Имущество, а не деньги — например, оборудование от спонсора — показывают по рыночной стоимости (письмо Минфина от 11.10.2016 № 03-03-06/3/59294). Как такое оборудование потом амортизировать, разбирали в статье про основные средства на грант.

Коды, которые встречаются у НКО чаще всего:

Полный перечень длиннее. Если вид поступления необычный, сверьтесь с приложением № 3 целиком: программа подставит код сама, но отвечать за выбор вам.

Тонкость с кодом 140: Минфин в том же письме 2016 года напоминает, что пожертвованием в листе 07 можно назвать только то, что НКО вправе получать как пожертвование по ст. 582 ГК. Договор с формулировкой «спонсорская помощь» под этот код не подходит, и это отдельный разговор про пожертвования и членские взносы.

Пример: ассоциация с грантом, взносами и одной ошибкой

Возьмём типовую ситуацию. Ассоциация предпринимателей на ОСНО в 2026 году получила: членские взносы 1 200 000 ₽, грант Фонда президентских грантов 900 000 ₽ (поступил 2 марта 2026 года, проект заканчивается 28 февраля 2027 года), пожертвование от компании-партнёра 300 000 ₽ без условий о сроке. Из взносов потратили 1 150 000 ₽ на аренду, зарплату и мероприятия. Из гранта по смете — 610 000 ₽, пожертвование ушло полностью на уставные цели. И ещё 40 000 ₽ из гранта оплатили за новогодний ужин для членов ассоциации — статьи в бюджете проекта под это не было.

Лист 07 за 2026 год выглядит так:

Что из этого следует:

• Остаток взносов 50 000 ₽ и остаток гранта 250 000 ₽ перейдут в лист 07 за 2027 год. По гранту срок не истёк, по взносам срока нет.
• 40 000 ₽ ужина — внереализационный доход на дату оплаты (п. 14 ст. 250 НК). Эту сумму ставят в графу 7 и одновременно включают в доходы в приложении № 1 к листу 02. Налог по ставке 25 % — 10 000 ₽, плюс пени с 29 марта 2027 года, если заплатить позже срока. При проверке к этому добавят штраф 20 % по ст. 122 НК.
• Отдельная история — с самим фондом: нецелевая трата по договору гранта возвращается грантодателю, а в худшем случае ставит под вопрос весь проект. Какие траты фонд считает нецелевыми, перечисляла в разборе ошибок в отчёте по гранту ФПГ.

Обратите внимание: налог возникает не потому, что ассоциация «получила доход», а потому, что потратила целевые деньги не туда. Это единственный путь, которым целевые поступления попадают в налоговую базу при нормальном раздельном учёте.

Откуда берутся цифры для листа 07

Лист 07 нельзя заполнить «по выписке». Он собирается из аналитики по счёту 86 «Целевое финансирование»: отдельный субсчёт или аналитика по каждому источнику и каждому договору, а внутри — по статьям сметы. Как построить такую аналитику, показывала на проводках в статье про счёт 86.

Если раздельного учёта нет, у вас не только не сложится лист 07. Абзац 1 п. 2 ст. 251 НК прямо требует вести раздельный учёт доходов и расходов по целевым поступлениям, и инспекция при его отсутствии считает целевые средства облагаемым доходом с даты получения. На деле это выглядит так: НКО годами списывала всё на 26-й счёт одной суммой, а при камеральной проверке декларации получила требование показать, из каких денег оплачена каждая статья. Восстановить аналитику за год по тысяче платежей — это недели работы, и мы такие восстановления делаем каждую весну.

Три документа, с которыми лист 07 обязан сходиться:

1. Отчёт о целевом использовании средств в бухгалтерской отчётности: остаток на начало, поступления, расходы, остаток на конец. Суммы по источникам — те же.
2. Единая форма отчёта в Минюст (до 15 апреля 2027 года): разделы о поступлениях денежных средств и об их использовании.
3. Отчёты грантодателям: финансовый отчёт в ФПГ или органу власти по субсидии.

Расхождение между листом 07 и отчётом в Минюст найти легко: оба документа лежат в открытых базах, и налоговая обменивается данными с Минюстом. Поэтому лист 07 лучше собирать параллельно с отчётом о целевом использовании, а не отдельно от него.

Что грозит, если ошибиться или не сдать

Опоздали с годовой декларацией. Если налога к уплате нет (обычная ситуация для НКО), штрафа по ст. 119 НК с 26 июня 2026 года не будет: закон 201-ФЗ добавил в статью п. 3, который освобождает от ответственности за декларации без суммы к уплате. Но обязанность сдать никуда не делась, а через 20 рабочих дней после срока инспекция вправе заблокировать счёт (п. 3 ст. 76 НК). Если налог к уплате есть, штраф прежний: 5 % от суммы за каждый месяц, минимум 1 000 ₽, максимум 30 %.

Сдали декларацию без листа 07, хотя целевые были. Инспекция сопоставит декларацию с оборотами по счёту и отчётом в Минюст и пришлёт требование о пояснениях. На ответ — пять рабочих дней (п. 3 ст. 88 НК), за непредставление пояснений 5 000 ₽, повторно в течение года — 20 000 ₽ (ст. 129.1 НК). Уточнённую декларацию с листом 07 примут, но вопрос о раздельном учёте к этому моменту уже задан.

Заполнили графу 7. Каждая сумма в ней — доход и налог 25 %. Плюс пени и штраф 20 % при проверке. И плюс возврат грантодателю, если это грант.

Лист 07 сдали, а раздельного учёта нет. Самый дорогой вариант: целевые поступления за год переквалифицируют в доход. С грантом 900 000 ₽ и взносами 1 200 000 ₽ это 525 000 ₽ налога по ставке 25 %, не считая пеней.

Чего не будет: штрафа Минюста за лист 07 нет, это не его отчёт. Но данные из него Минюст увидит через свою форму, если вы покажете там другие суммы.

Что сделать в октябре

1. Проверьте, на какой вы системе налогообложения. Если на ОСНО и не помните почему — посчитайте, не пора ли на УСН с 2027 года: уведомление подаётся до 31 декабря, а лист 07 заменится разделом 3 декларации по УСН.
2. Откройте оборотку по счёту 86 за девять месяцев. По каждому источнику должны быть видны поступление, расходы по статьям и остаток. Если видна одна строка «целевое финансирование» — чините аналитику сейчас, пока операций за год не стало вдвое больше.
3. Выпишите по каждому гранту и субсидии срок использования из договора. Это графа 5, и она же подсказывает, что нужно потратить до конца года, а что можно перенести.
4. Найдите расходы, которые не ложатся ни в одну смету. Лучше в октябре перевести их на средства от платной деятельности или на взносы без целевого назначения, чем в марте показывать в графе 7.
5. Если есть облагаемые доходы, сдайте декларацию за 9 месяцев до 26 октября. Без листа 07, но с правильными цифрами по выручке: именно по ней инспекция потом будет судить, почему остальные поступления не в налоговой базе.
6. Сверьте план: лист 07 и декларация по прибыли — до 25 марта 2027 года, бухотчётность — до 31 марта, отчёт в Минюст — до 15 апреля. Все даты собраны в календаре отчётности НКО.

Если ваша НКО на ОСНО впервые получила грант и бухгалтер спрашивает, «что за лист 07 и откуда брать коды», лучше разобрать это до конца года, а не в марте. Мы ведём учёт НКО на общей системе, собираем лист 07 из аналитики по счёту 86 и сверяем его с отчётом в Минюст — приходите на консультацию бухгалтера по НКО.

Нормы и ставки проверены по состоянию на 7 октября 2026 года: п. 14 ст. 250, п. 2 и пп. 14 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 284, п. 2 ст. 289, п. 3 ст. 76, п. 3 ст. 88, ст. 119 (п. 3 введён Федеральным законом от 26.06.2026 № 201-ФЗ), ст. 122, ст. 129.1, п. 2 ст. 346.13 НК РФ; приказ ФНС России от 02.10.2024 № ЕД-7-3/830@ (ред. приказа от 03.10.2025 № ЕД-7-3/855@) — п. 1.2 Порядка заполнения, раздел о Листе 07, приложение № 3 «Коды имущества, работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования»; приказ ФНС России от 02.10.2024 № ЕД-7-3/813@ (раздел 3 декларации по УСН, приложение № 6); письмо Минфина России от 11.10.2016 № 03-03-06/3/59294; ст. 582 ГК РФ; приказ Минюста России от 09.12.2025 № 336 (единая форма отчёта НКО, срок 15 апреля).