Пожертвования и членские взносы в НКО: налоги, договор, проводки

Если вам позвонил бухгалтер компании-донора и спросил: «Мы хотим перечислить вам 200 000 ₽, чтобы списать в расходы. Что вам для этого нужно?» — ответ короткий. Вы должны быть в реестре СОНКО, платёж должен называться пожертвованием, а не «спонсорской помощью», и нужен письменный договор. Тогда компания спишет до 1 % своей выручки в расходы, а у вас эти деньги не станут доходом ни на УСН, ни на ОСНО (п. 2 ст. 251 НК). Ниже разбираем, при каких трёх условиях пожертвование не облагается налогом, чем от него отличается членский взнос, какие формулировки в договоре и платёжке ломают льготу, и как это всё провести по счёту 86.

Три условия, при которых пожертвование не доход

Налоговый кодекс не спрашивает, как вы назвали поступление. Он смотрит на три признака, и все три должны выполняться одновременно.

Первое — безвозмездность. Жертвователь ничего не получает взамен: ни рекламу, ни место на мероприятии, ни доступ к курсу. Как только появляется встречное предоставление, это уже не пожертвование, а оплата услуги, даже если в платёжке написано «благотворительный взнос».

Второе — общеполезная цель и использование по назначению. Пожертвование по ст. 582 ГК — это дарение в общеполезных целях, и получать его могут не все НКО подряд, а благотворительные, научные, образовательные, социальные, фонды, общественные и религиозные организации и «иные НКО в соответствии с законом». Если жертвователь указал цель, деньги идут только на неё. Если написал «на уставную деятельность», вы распоряжаетесь ими в рамках устава.

Третье — раздельный учёт. Целевые поступления и расходы за их счёт учитываются отдельно от выручки. Нет раздельного учёта — все целевые деньги облагаются с даты получения, и никакие договоры не спасут.

Членские взносы проходят по тому же п. 2 ст. 251 НК и не облагаются на тех же условиях. На УСН их тоже не включают в доходы, Минфин подтверждал это ещё письмом от 18.05.2017 № 03-11-06/2/30383, и позиция с тех пор не менялась. Одна оговорка: взносы должны быть предусмотрены уставом или решением органа управления и идти на содержание организации и уставную деятельность.

Пожертвование, членский взнос, спонсорство: где проходит граница

Путаница начинается с названий. В одной АНО «членские взносы» собирают с родителей за кружок, в другой фонд принимает «спонсорскую помощь» и ставит логотип компании на афишу. В обоих случаях название не совпадает с сутью, и налоговая читает суть.

Фонд и АНО — унитарные организации, членов у них нет (ст. 123.17 и 123.24 ГК). Поэтому «членский взнос» в фонде или АНО — сигнал для проверяющего: либо это пожертвование, названное неправильно, либо плата за услугу. Переименуйте, пока это не сделала налоговая.

Обратная ситуация тоже встречается. Ассоциация собирает с членов взносы, а часть членов вместо взносов делает пожертвования «на уставную деятельность». Это допустимо: член организации может быть и жертвователем. Только учитывайте их на разных субсчетах — при проверке вы должны показать, что взносы утверждены общим собранием, а пожертвования оформлены договорами.

Договор, оферта и назначение платежа

Договор пожертвования от юрлица на сумму свыше 3 000 ₽ должен быть письменным, иначе он ничтожен (п. 2 ст. 574 ГК). Ничтожный договор означает, что для налоговой основания «пожертвование» нет, есть безвозмездно полученные деньги, а они в доходах.

В договоре должны быть четыре вещи: слово «пожертвование», общеполезная цель (или «на уставную деятельность»), сумма и срок, а также отсутствие любых обязательств получателя перед жертвователем, кроме отчёта об использовании. Пункт «получатель размещает информацию о жертвователе на сайте» уже спорный: разместить благодарность можно, обязаться в договоре — нет.

Для сборов от физлиц через сайт бумажный договор с каждым не нужен. Достаточно публичной оферты, где написано «договор пожертвования», указана цель, и сказано, что оплата через форму означает согласие с условиями (п. 3 ст. 438 ГК). Плюс согласие на обработку персональных данных. Выгрузка платёжного сервиса с датой, суммой и назначением — ваша первичка.

Назначение платежа — самое слабое место. Бухгалтер компании-донора по привычке пишет «оплата по счёту № 15» или «спонсорская помощь», и дальше вам придётся доказывать, что это было пожертвование. Дайте донору готовую формулировку: «Пожертвование на уставную деятельность по договору № … от … НДС не облагается». Если платёж уже ушёл с кривым назначением, попросите письмо об уточнении назначения платежа, датированное тем же периодом.

Онлайн-касса при приёме пожертвований не нужна: пожертвование не является расчётом по ст. 1.1 закона № 54-ФЗ (письмо Минфина от 25.10.2019 № 03-01-15/82292). Но касса появляется в тот момент, когда «пожертвование» привязано к билету, курсу или товару.

Что хочет видеть жертвователь-компания в 2026 году

С 1 января 2026 года компании на ОСНО учитывают пожертвования во внереализационных расходах в пределах 1 % выручки от реализации (пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК). Условие — получатель включён в реестр социально ориентированных НКО, который ведёт Минэкономразвития. Письмом от 29.04.2026 № 03-03-05/35980 Минфин уточнил: расход признаётся, только если имущество передано именно «в качестве пожертвования» по ст. 582 ГК, а общеполезность цели оценивается по конкретной ситуации. Проще говоря, «спонсорскую помощь» или перечисление «на развитие» без договора донор в расходы не поставит, даже если вы в реестре.

Донор на упрощёнке тоже в игре (дополнено 24 октября 2026). Раньше компания на УСН «доходы минус расходы» списать пожертвование не могла: перечень расходов был закрытым, и бухгалтер донора честно отвечал директору «нет». С 2026 года в п. 1 ст. 346.16 НК появился пп. 45 — «иные расходы, определяемые в порядке, установленном главой 25» (закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ). Значит, упрощенец учитывает пожертвование по правилам ст. 265: тот же реестр СОНКО, тот же договор пожертвования, тот же лимит 1 % выручки. Донору на УСН «доходы» норма не поможет: расходов там нет. Отдельного письма Минфина про пожертвования на УСН мы пока не видели, норма прямая, но практики ещё нет — пусть бухгалтер донора сошлётся прямо на пп. 45.

Что это значит в деньгах. Компания на ОСНО с выручкой 80 млн ₽ списывает до 800 000 ₽ и экономит на налоге на прибыль по ставке 25 % до 200 000 ₽. Упрощенец с выручкой 30 млн ₽ и ставкой 15 % списывает до 300 000 ₽ и экономит до 45 000 ₽. Для регионального донора с одним бухгалтером это первая в истории возможность помочь НКО не из чистой прибыли, и многие о ней ещё не знают: расскажите сами.

Осень — время, когда компании верстают бюджет благотворительности на следующий год, и финансовые директора спрашивают у своих бухгалтеров: «А мы это сможем списать?» Если вас нет в реестре СОНКО, в этот список вы не попадёте. Проверьте себя на сайте Минэкономразвития: попасть в реестр можно как получатель президентского гранта, субсидии или как благотворительная организация (постановление Правительства от 30.07.2021 № 1290 в ред. от 03.10.2025 № 1541).

Физлица-жертвователи получают социальный вычет по НДФЛ: до 25 % годового дохода, если пожертвование ушло благотворительной организации, СОНКО или НКО в сфере науки, культуры, образования, здравоохранения, спорта, защиты прав (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК). Для вычета человеку нужны платёжные документы и ваш договор или оферта. Готовый шаблон справки для жертвователя экономит вам десяток писем в апреле.

Проводки: пример АНО с тремя видами денег

Возьмём типовую ситуацию: АНО на УСН «доходы», за год получила 600 000 ₽ пожертвования от компании по договору «на уставную деятельность», 240 000 ₽ пожертвований от физлиц через сайт по оферте и 300 000 ₽ выручки от платных мастер-классов.

Два тонких момента. Первый: пожертвование признаётся в момент фактического получения денег, а не подписания договора. Дебиторскую задолженность жертвователя (Дт 76 Кт 86) ставят только тогда, когда право требования юридически защищено и жертвователь не может отказаться в одностороннем порядке — так рекомендует Р-185/2026-ОК НКО Бухгалтерского методологического центра. По обычному договору пожертвования даритель до передачи может передумать, поэтому «начислять» пожертвование заранее не нужно.

Второй: комиссия платёжного сервиса — это расход за счёт целевых средств, а не уменьшение пожертвования. В отчёте жертвователю и в отчёте Минюста показывайте полную сумму сбора, комиссию — отдельной строкой расходов. Подробно про структуру субсчетов и проводки по грантам и субсидиям — в статье про счёт 86 с примерами.

Налог при УСН эта АНО заплатит только с мастер-классов: 300 000 × 6 % = 18 000 ₽. Пожертвования в КУДиР не попадают вовсе.

Где пожертвования показывать в отчётности

Не облагается — не значит не отражается. Пожертвования и членские взносы проходят через четыре документа, и суммы в них должны сходиться.

1. Декларация по УСН, раздел 3 «Отчёт о целевом использовании имущества»: код вида поступления, дата, сумма, срок использования, остаток. На ОСНО — лист 07 декларации по налогу на прибыль. Как устроены лист 07 и раздел 3, мы разбирали в обзоре налогов НКО.
2. Бухгалтерский отчёт о целевом использовании средств по ФСБУ 4/2023: строки «Пожертвования» и «Членские взносы» в поступлениях.
3. Единый электронный отчёт в Минюст, раздел 6 «Поступления денежных средств и имущества», а для благотворительных организаций ещё и сведения о пожертвованиях из ящиков для сбора в разделе 7. Инструкция по личному кабинету — в отдельной статье.
4. РСВ: пожертвования входят в целевые поступления, по которым считается доля 70 % для тарифа 7,6 %. Как считать долю и что меняется с 2027 года — в статье про взносы НКО.

В лимит 20 млн ₽ для освобождения от НДС на УСН пожертвования и взносы не входят: они не являются доходом по ст. 346.15 НК. В примере выше для НДС считается только выручка от мастер-классов.

Что грозит, если пожертвование оформлено плохо

Самый частый сценарий — переквалификация. Налоговая на камералке видит поступление 600 000 ₽ от ООО с назначением «оплата по счёту», договора нет, и включает сумму в доход. На УСН «доходы» это 36 000 ₽ налога плюс штраф 20 % по ст. 122 НК (7 200 ₽) и пени. На ОСНО — 150 000 ₽ налога на прибыль по ставке 25 % плюс штраф 30 000 ₽.

Дороже обходится потеря тарифа взносов. В нашей АНО доля целевых поступлений в доходах была (600 000 + 240 000) / 1 140 000 = 74 % — право на тариф 7,6 % есть. Уберите пожертвование компании из целевых, и доля падает до 21 %. Тариф за год пересчитывается по 30 %: при фонде оплаты труда 1,2 млн ₽ разница составит 360 000 − 91 200 = 268 800 ₽. Это уже не про кривое назначение платежа, а про то, будет ли у организации следующий год.

Нецелевое использование — отдельный риск. Сумма, потраченная не на указанную жертвователем цель, становится внереализационным доходом на дату нецелевого использования (п. 14 ст. 250 НК), а сам жертвователь вправе потребовать отмены пожертвования и вернуть деньги (п. 5 ст. 582 ГК).

Банковский контроль тоже стал плотнее. С 1 сентября 2026 года Росфинмониторинг получает данные об операциях через СБП, по картам «Мир» и единому QR-коду напрямую от НСПК (закон от 15.12.2025 № 461-ФЗ). Ведомство заявило, что блокировок закон не предусматривает, но для НКО с публичными сборами это означает одно: назначения платежей и происхождение поступлений видны без запроса в банк. Сотни переводов «за участие» на счёт фонда с формулировкой «пожертвование» теперь заметнее, чем год назад.

Штрафа за неправильное название поступления нет. Есть налог, пени, потеря льгот и в худшем случае требование вернуть деньги. Поэтому дешевле проверить формулировки сейчас.

Что сделать на этой неделе

• Выгрузите поступления за 2026 год со счёта 86 и сверьте назначения платежей: всё, что называется «оплата», «спонсорская помощь», «взнос за участие», требует либо письма об уточнении назначения, либо переноса в выручку.
• Проверьте, что на каждое пожертвование от юрлица свыше 3 000 ₽ есть письменный договор, а для сборов на сайте опубликована оферта со словом «пожертвование» и целью.
• Если вы фонд или АНО, найдите в учёте слово «членские» и переименуйте: у вас нет членов.
• Посмотрите, есть ли вы в реестре СОНКО. Если нет, а компании-доноры есть, подайте документы на включение до того, как они сверстают бюджет на 2027 год.
• Подготовьте для доноров шаблон назначения платежа и справку для физлиц под вычет 25 %.
• Посчитайте долю целевых поступлений за 2026 год: если она балансирует у 70 %, каждое сомнительное пожертвование — угроза тарифу 7,6 %.

Если формулировки уже разъехались, а поступлений много, разбирать их лучше до годовой отчётности, а не после запроса из инспекции. Такую сверку договоров, назначений платежей и счёта 86 мы делаем на консультации бухгалтера по НКО: за одну встречу видно, какие поступления защищены, а какие придётся переоформлять.

Нормы и ставки проверены по состоянию на 24 октября 2026: ст. 574, 582, 123.17, 123.24, 438 ГК РФ; п. 2 ст. 251, п. 14 ст. 250, пп. 19.6 п. 1 ст. 265, пп. 45 п. 1 ст. 346.16 (в ред. Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ), ст. 219, п. 7 ст. 427, ст. 346.15 и 122 НК РФ; письма Минфина от 29.04.2026 № 03-03-05/35980, от 18.05.2017 № 03-11-06/2/30383 и от 25.10.2019 № 03-01-15/82292; закон от 15.12.2025 № 461-ФЗ; постановление Правительства от 30.07.2021 № 1290 в ред. от 03.10.2025 № 1541; рекомендация Р-185/2026-ОК НКО БМЦ от 23.04.2026.